ANALISA BIAYA RELEVAN DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN - THE TACTICAL DECISION MAKING PROCESS

Model Membuat Keputusan Taktis

The Tactical Decision Making Process terdiri dari atas pemilihan alternatif dengan suatu pandangan terbatas.

1. Kenali dan Definisikan masalah

Meningkatkan kapasitas untuk gudang dan produksi.

2. Identifikasi alternatve sebagai solusi yang memungkinkan  dari masalah, meng eliminasi alternative terhadap kemungkinan yang belum jelas.

-   Menambah space gudang

-   Membeli poros dan pembersih, untuk space yang diperlukan.

3. Meng-identifikasi biaya-biaya dan manfaat yang terkait dengan masing-masing alternatif. Mengelompokkan biaya-biaya dan manfaat yang relevant atau tidak relevan, dan meng-eliminasi ketidak relevan biaya dengan menggunakan pertimbangan.

4. Membandingkan biaya-biaya yang relevan dan manfaat untuk masing-masing alternativ, dan menghubungkan masing-masing alternativ ke semua tujuan strategi di dalam perusahaan dan memperhatikan faktor-faktor kualitatif penting lainnya.

5. Memasukkan alternative dengan manfaat yang paling besar yang mana juga mendukung strategi organisasi.

Konsep biaya untuk pengambilan keputusan

Dalam pengambilan keputusan di bidang biaya, harus diperhatikan relevansinya, karena untuk menghilangkan Avoidable Cost yaitu biaya yang dapat dihilangkan baik seluruhnya ataupun sebagian dengan memilih salah satu alternatif yang tersedia. Aviodavle cost disebut juga biaya Relevan.

Selain dikenal juga Unavoidable Cost yang tidak dapat dihindarkan atau tidak relevan seperti Sunk Cost dan Future Cost yang tidak berbeda antara berbagai alternatif.

Sunk cost adalah biaya yang telah terjadi dan tidak dapat dihindari dan sudah dibukukan misalnya biaya penyusutan.

EVALUASI ATAS IMPLIKASI FINANSIAL

Menurut sumber dari Bahan Ajar Universitas Bina Nusantara bahwa :

Manager harus mengevaluasi implikasi finansial atas keputusan yang memerlukan trade offs antara biaya dengan manfaat atas alternatif yang berbeda. Contoh implikasi finansial yang penting untuk dipertimbangkan adalah desain ulang seluruh proses produksi.

Informasi finansial berkenaan dengan berbagai tipe biaya menjadi dasar keputusan atas aktivitas organisasi dan proses.

Analisis Biaya relevan untuk pengambilan keputusan

a. Mempertahankan atau mengganti aktiva yang lama;

b. Penambahan dan pengurangan lini produk dan segmen lain;

c. Keputusan untuk membuat atau membeli;

d. Menerima pesanan khusus atau menolak;

e. Produk bersama akan dijual pada split off point” atau diproses lebih kanjut.

ULASAN

A. MEMPERTAHANKAN ATAU MENGGANTI AKTIVA YANG LAMA

CONTOH :

PT GUWE menyajikan data mesin lama dan mesin baru.

Keterangan	Mesin Lama (Rp)	Mesin Baru (RP)
a. Harga Perolehan	20.000.000	25.000.000
b. UE	5 tahun (sisa)	5 Tahun
c. Penjualan Tahunan	250.000.000	250.000.000
d. Biaya variabel untuk operasional/th.	30.000.000	25.000.000
e. NJ sesudah 5 th	0	0
f. Nilai jual saat ini	35.000.000	0
g. Nilai Buku	40.000.000	0

Kalo dilihat sekilas maka PT. GUWE akan merugi jika harus menjual mesin yang lama. Karena :

Harga Jual – Nilai Buku = Untung/Rugi

35.000.000 – 40.000.000 = Rugi 5.000.000

Daripada rugi maka perusahaan lebih baik mempertahankan mesin lama.

Namun kalo perusahaan mau mempertimbangkan bahwa nilai buku mesin lama merupakan sunk cost, maka seharusnya ditujukan pada pendapatan dan biaya yang relevan dimasa yang akan datang.

LIHAT ANALISA DIBAWAH

Keterangan	Total Biaya dan Pendapatan selama 5th
	Mempertahankan mesin lama (Rp)	Biaya Differensial (Rp)	Membeli Mesin Baru (Rp)
Penjualan	250.000.000	0	250.000.000
Biaya Variabel	(150.000.000)	25.000.000	(125.000.00)
Peny. Mesin baru		(25.000.000)	(25.000.000)
Peny. Mesin Lama atau Penghapusan nilai buku	(40.000.000)	0	(40.000.000)
Penjualan Mesin lama		35.000.000	35.000.000
Laba Bersih selama 5 th	60.000.000	35.000.000	95.000.000

Biaya differensial adalah selisih antara  mesin lama dengan mesin baru.

Untuk mengetahui Diffrerensial Cost dengan cepat yaitu :

Manfaat dan Biaya relevan 5 Tahun

Pengurangan Biaya Variebel
Dengan mesin baru (5jutax5) Biaya Mesin Baru Niali Jual Mesin Lama Laba membeli mesin baru	25.000.000 (25.000.000) 35.000.000 35.000.000

B. PENAMBAHAN DAN PENGURANGAN LINI PRODUK DAN SEGMEN LAIN

Contoh :

PT. GUWE dengan laba untuk 3 produk yang dihasilkan, yaitu X, Y, W adalah sebagai berikut :

kETERANGAN	Lini Produk (dalam jutaan)
	Produk X	Produk Y	Produk W	Total
Penjualan Biaya Variabel Margin Kontribusi Biaya Tetap : Gaji dan lainnya Depresiasi Total Biaya Tetap Laba Segmen Biaya tetap bersama Laba Bersih menurut	30 (10) 20 5 5 10 10	40 (20) 20 8 4 12 8	20 (5) 15 6 3 9 6	90 (35) 55 19 12 31 44 20 24

KESIMPULAN

Produk X, Y dan W merupakan tiga produk yang diproduksi oleh PT. GUWE dan tiga2nya mendapatkan laba. Diantara tiga produk tersebut yang mendapatkan laba paling rendah adalah produk W dimana laba segmen yang diterima adalah Rp 6juta.

Karena ketiganya laba maka hal ini layak untuk dilanjutkan tapi PT GUWE dalam hal ini mempunyai pertimbangan apakah akan mempertahankan atau menghentikan produk W.

Coba lihat analisa dibawah :

Keterangan	Membuat	Menghentikan	Selisih
Penjualan Biaya Variabel Margin Kontribusi Gaji dan lainnya Manfaat relevan	20 (5) 15 (6) 9	0 0 0 0 0	20 (5) 15 (6) 9

Biaya depresiasi dihilangkan dari analisis relevant cost.

Nah dari keterangan diatas jelas bisa dilihat manfaat relevan-nya. Di tabel menyebutkan bahwa dengan mempertahankan produk W, perusahaan sangat diuntungkan daripada perusahaan menghentikan produk W.

C. MEMBUAT ATAU MEMBELI

Dalam keputusan ini dapat dibagi menjadi 2 (dua) macam yakni sebagai berikut :

1.  Keputusan yang dihadapi oleh perusahaan yang sebelumnya memproduksi sendiri produknya, kemudian mempertimbangkan akan membeli produk tersebut dari pemasok luar.

2.  Keputusan yang dihadapi oleh perusahaan yang sebelumnya membeli produk tertentu dari pemasok luar, kemudian mempertimbangkan akan memproduksi sendiri produk tersebut.

Ad. 1

Apabila Keputusan yang pertama yang Diambil, maka ada 2 (dua) kemungkinan yang dihadapi oleh manajemen dalam pengambilan keputusan ini, yakni :

a. Fasilitas yang digunakan untuk memproduksi tidak dapat dimanfaatkan jika produk dihentikan produksinya karena manajemen memilih alternative membeli dari luar. 

b. Fasilitas yang digunakan untuk memproduksi dapat dimanfaatkan untuk usaha lain yang mendatangkan laba, jika produk dihentikan produksinya karena manajemen memilih alternative membeli dari luar.

Ad.2

Sedangkan keputusan pada alternative kedua dapat dibagi menjadi dua yakni sebagai berikut :

a.  Tidak diperlukan tambahan fasilitas poduksi. Apabila biaya diferensial lebih kecil dari harga beli yang dapat dihindari , maka keputusan membuat yang dipilih. Akan tetapi apabila biaya diferensial yakni harga beli yang dapat dihindari lebih kecil dari biaya untuk membuat, maka keputusan membeli yang dipilih.

b.  Diperlukan tambahan fasilitas produksi.

Membeli atau Membuat Sendiri dengan Pendekatan Konvensional dan Pendekatan Activity Based Costing.

Contoh :

PT. GUWE saat ini memproduksi produk X sebanyak 5000 unit selama tahun 2013. Kompunenanya menggunakan kompunen produksi dari PT. ELU. Biaya /unit untuk memproduksi produk X adalah sebagai berikut :

BBB BTKL BOP Variabel BOP Tetap Biaya Tetap langsung Biaya Supervisi Biaya Sewa Equipment Biaya Tetap Tidak langsung Total Biaya

Rp 10.000.000 Rp 5.000.000 Rp 4.000.000 Rp 500.000 Rp 1.000.000 Rp 2.000.000 Rp 22.500.000

Jika perusahaan membeli dari pihak luar, maka harga yang ditawarkan adalah sebesar Rp 4000/unit.

1. Pendekatan Konvensional

Keputusan Membeli atau membuat sendiri berdasarkan pendekatan konvensional, biaya terhindarkan secara sederhana hanya diidentifikasikan berdasarkan besarnya biaya variable dan biaya tetap langsung. Biaya variable dan tetap langsung dianggap akan dapat dihindarkan jika alternative membeli suku cadang dari pemasok luar dipilih. Biaya tetap tidak langsung bukan merupakan biaya diferensial, karena alternative manapun yang dipilih, tidak akan terpengaruh oleh keputusan yang diambil.

Analisi Biaya Diferensial untuk Membuat atau Membeli dengan pendekatan Konvensiaonal.

Keterangan	Membuat
BBB BTKL BOP Variabel BOP Tetap Biaya Tetap Langsung Biaya Sewa Equipment	Rp 10.000.000 Rp 5.000.000 Rp 4.000.000 Rp 500.000 Rp 1.000.000
Total Biaya	20.500.000

Biaya /Unit : 20.500.000/5000 unit = Rp 4.100/unit

Alternatif Membeli :

Biaya membeli = Rp 4.000 x 5000 unit = Rp 20.000.000

KESIMPULAN :

Berdasarkan hasil perhitungan di atas, maka dapat disimpul kan bahwa membeli dari luar lebih menguntungkan karena biaya yang dikeluarkan dalam alternative membeli lebih kecil yaitu Rp. 20.000.000 daripada alternative membuat sendiri.

2. Pendekatan Activity Based Costing

Dengan pendekatan dalam konsep ABC (Activity Based Costing) biaya untuk pembuatan produk di atas dapat dirinci lagi ke dalam bentuk activity selain biaya-biaya dengan pendekatan tradisional.

Misal Perincian biaya tersebut dapat diuraikan sebagai berikut :

Keterangan	Cost Driver dan Tarif /cost Driver
	Cost Driver	Tarif /Unir Cost Driver	Konsumsi Cost Driver
BOP Unit Level Biaya Tenaga Listrik	Kwh	Rp 45	50.000
Produksi Tahap I Biaya Inspeksi Biaya Penanganan Bahan Biaya persiapan prodksi	Jam Inspeksi Frekw Pindah Jam Persiapan	Rp150 Rp 200 Rp 100	10.000 5000x 8.000
Produksi Tahap II Biaya Rekayasa		Rp 25.000	20

Dari informasi di atas dapat dibuat suatu perhitungan analisis dengan pendekatan Activity Based Costing dalam pengambilan keputusan membuat sendiri atau membeli dari pihak luar.

Penentuan Biaya Diferensial dalam alternative Membuat Sendiri

BBB BTKL BOP Variabel BOP : Unite Level : Biaya Tenaga Listrik Produksi Tahap I Biaya Penanganan Bahan Biaya Persiapan Produksi Biaya Inspeksi Produksi Tahap II Biaya Rekayasa Jumlah Biaya Differensial

Rp 10.000.000 Rp 5.000.000 Rp 4.000.000 Rp 2.250.000 Rp 1.000.000 Rp 800.000 Rp 1.500.000 Rp 500.000 Rp 24.550.000

Alternatif Membeli :

Biaya membeli = Rp 4.000 x 5000 unit = Rp 20.000.000

Keputusan :

     Berdasarkan alternative di atas, apabila dibandingkan antara alternative membuat sendiri dan membeli dari pihak luar, maka keputusan membeli dari pihak luar merupakan pilihan yang paling tepat, karena dengan membeli dari pihak luar berarti perusahaan dapat menghemat sebesar Rp. 24.550.000 – Rp. 20.000.000 = Rp. 4.550.000

D. PRODUK BERSAMA AKAN DIJUAL PADA SPLIT OFF POINT ATAU DIPROSES LEBIH LANJUT.

Dalam pengambilan keputusan ini informasi akuntansi diferensial yang diperlukan oleh manajemen adalah : pendapatan diferensial dengan biaya diferensial jika alternatif memproses lebih lanjut dipilih .

Berbagai kemungkinan Alternatif dalam Keputusan Menjual atau Memproses Lebih Lanjut, dapat dilihat sebagai berikut :

Menjual		Memproses Lebih Lanjut
Tidak diperlukan Tambahan Fasilitas Produksi ada 2 : 1. Pendapatan Diferensial 2. Biaya Differensial		Diperlukan Tambahan Fasilitas Produksi 1. Pendapatan Diferensial 2. Biaya Differensial 3. Aktiva DIfferensial

CONTOH :

PT GUWE adalah sebuah perusahaan yang memproduksi suatu barang yakni  X yang dijual dengan harga  Rp. 100.000 per satuan. Sedangkan biaya penuh yang diperlukan untuk membuat barang tersebut adalah sebagai berikut :

                                      Biaya per satuan

Biaya Bahan Baku                      Rp.   10.000

Biaya Tenaga kerja lgs                Rp.   20.000

Biaya Overhead Pabrik (Variabel) Rp.   30.000

Biaya Overhead Pabrik (Tetap)         Rp.   25.000

Biaya Administrasi (Tetap)            Rp.   20.000

Biaya pemasaran (Tetap)               Rp.   15.000

                                      Rp. 120.000

Diketahui volume penjualan diperkirakan sebanyak : 50.000 satuan.

Berdasarkan informasi yang diperoleh, bahwa pihak manajemen mempertimbangkan untuk memproses lebih lanjut menjadi barang X1. Dalam pelaksanaannya tidak diperlukan investasi dlm mesin dan equipmen, namun hanya memerlukan biaya pengolahan lebih lanjut yakni sebesar Rp. 6000 per satuan. Sedang di pasaran barang X1 cukup banyak permintaan dengan harga jual Rp. 110.000,-

Diminta :

Berdasarkan informasi di atas, apakah pertimbangan untuk memproses lebih lanjut merupakan keputusan yang paling tepat dalam pemilihan ini ?

Penyelesaian :

Jika alternatif Menjual yang dipilih, maka keuntungan yang diperoleh adalah :

Laba/Rugi     =  ( Rp. 100.000 x  50.000 unit) –  ( Rp. 120.000 x  50.000 unit)

          =  Rp. 5.000.000.000  -  Rp. 6.000.000.000

     Rugi =  Rp.  1.000.000.000

Jika alternatif Memproses lebih lanjut, maka keuntungan yang diperoleh adalah :

Laba      =  Pendapatan diferensial  - Biaya diferensial      

Pendapatan diffrerensial = ( Rp. 110.000 – Rp. 100.000 ) x 60.000 unit = Rp. 600.000.000   

Biaya Diffrensial = Rp 6.000 x 60.000 = 360.000.000

Jadi Laba = Rp 600.000.000 – Rp 360.000.000

= Rp 240.000.000            

Keputusan :

Berdasarkan informasi, maka keputusan memproses lebih lanjut adalah keputusan yang paling tepat, krn memberikan keuntungan yaitu Rp 240.000.000.

E. MENERIMA ATAU MENOLAK PESANAN KHUSUS

Penerimaan pesanan khusus biasanya dilakukan oleh perusahaan yang memiliki kapasitas menganggur yang mendorong manajemen. Untuk mempertimbangkan penetapan harga jual di bawah harga jual normal.

CONTOH :

PT. GUWE memproduksi produk X dengan kemasan kaleng. Perusahaan ini memiliki kapasitas normal 20.000 kaleng dan biasa menjual dengan harga Rp.5.000,00/ kaleng.

Adapun rincian biaya yang dibutuhkan dalam memproduksi satu kaleng adalah sebagai berikut:

Biaya Minuman      : Rp 500

Kaleng              : Rp 400

Upah Langsung      : Rp 300

Penyusutan Fasilitas Rp 200/Rp 2.000.000/10.000 kaleng

Gaji Tetap         : Rp 300 /Rp 1.000.000 / th

Total              : Rp 1.700

Pada saat ini, PT. GUWE mempunyai rencana produksi untuk menjual 15.000 kaleng.

Diasumsikan :

PT. ELU mengajukan penawaran pembelian produk X sebanyak 10.000 kaleng dengan harga per kaleng Rp 20.000. Apabila anda di posisi pengambil keputusan dai PT. GUWE, apakah anda akan menerima atau menolak tawaran ?

Dasri kasus diatas kita memperoleh bahwa :

1. Kapasitas normal PT. GUWE adalah 20.000 kaleng dengan harga Rp 5.000/kaleng;

2. PT. GUWE menerima penawaran sebanyak 10.000 kaleng dengan harga Rp 20.000;

3. Total biaya variebel per kaleng adalah Rp 1.200 sedangkan biaya tetap terdiri atas biaya penyusutan dan gaji tetap Rp 500,-.

Dari informasi ini,  langkah yang pertama yang harus kita lakukan adalah memisahkan antara biaya relevan dan biaya tidak relevan dari masing-masing biaya yang terjadi. Untuk keperluan tersebut, lihatlah tabel berikut:

Jenis Biaya	Dipengaruhi/tidak oleh perubahan volume	Berubah/tidak jika pesanan ditolak/diterima	Biaya Relevan/tidak relevan	Sudah/akan dikeluarkan
1.  Biaya Bahan Minuman 2.  Kaleng 3.  Upah Langsung 4.  Peny. Fasilitas 5.  Gaji Tetap	Dipengaruhi Dipengaruhi Dipengaruhi Tidak Dipengaruhi Tidak DIpengaruhi	Berubah Berubah Berubah Tidak Tidak	Relevan Relevan Relevan Tidak Tidak	Akan Akan Akan Sudah Sudah

Bagaimana kita bisa menggolongkan biaya seperti diatas? Apabila anda ingin lebih jelas memahaminya, silakan simak uraian berikut ini:

a. Di kolom pertama, silakan masukan semua biaya yang diperlukan untuk memproduksi minuman.

b. Pada kolom kedua, anda harus menentukan apakah biaya tersebut dipengaruhi atau tidak dipengaruhi oleh besarnya volume. Mengapa ketiga biaya tersebut dipengaruhi oleh besarnya volume produksi? Alasannya adalah karena jika kita ingin menghasilkan minuman lebih banyak, maka bahan minuman dan kaleng yang diperlukan pun otomatis bertambah. Begitu pula upah langsung, sehingga  biaya-biaya tersebut ikut bertambah/berkurang sejalan dengan bertambahnya produksi.

c.  Pada kolom tiga kita menentukan apakah dengan dipilihnya salah satu alternatif, yaitu diterima atau ditolaknya pesanan khusus tersebut, jumlah biaya tersebut akan berubah? Hasilnya ketiga biaya tersebut berubah sedangkan biaya penyusutan fasilitas dan gaji tetap tidak. Selanjutnya dari hasil analisa dikolom sebelumnya, kita bisa tentukan bahwa biaya yang relevan untuk dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan adalah biaya bahan minuman, upah langsung, dan kaleng.

d. Pada kolom yang terakhir, kita akan mengidentifikasi apakah biaya pada kolom pertama sudah dikeluarkan dimasa lalu atau baru akan dikeluarkan. Biaya bahan minuman,biaya gelas plastik  dan biaya upah langsung termasuk biaya yang akan keluar apabila proses produksi jadi dilaksanakan. Jadi apabila kita menambah volume produksi, maka biaya-biaya ini pun akan ditambah dan akan keluar. Tetapi apabila proses produksi tidak jadi dilakukan, maka biaya ini pun tidak akan dikeluarkan. Sedangkan 2 biaya yang lain, tetap ada walaupun proses produksi dilaksanakan atau tidak.

e. Jika anda sudah cukup paham dengan pemisahan biaya diatas, marilah kita buat laporan laba rugi untuk biaya-biaya tersebut, yaitu laporan laba rugi apabila kita menerima pesanan dan laporan laba rugi apabila kita menolak pesanan.

PT. GUWE LAPORAN PEMILIHAN ALTERNATIF MENOLAK ATAU MENERIMA PESANAN PRODUK X
	MENOLAK PESANAN	MENERIMA PESANAN
Penjualan reguler (Volume x Harga Satuan)	15.000 x Rp 5.000 =Rp 75.000.000	15.000 x Rp 5.000 = Rp 75.000.000
Penjualan Khusus	0	10.000 x Rp 20.000 = Rp 200.000.000
Total Penjualan	Rp 75.000.000	Rp 200.000.000
Biaya RelevanBiaya – a. Bahan ProdukX b.Biaya Kaleng c.Biaya Upah Langsung Total Biaya Relevan	- 15.000 x Rp 500 = Rp 7.500.000 - 15.000 x Rp 400 = Rp 6.000.000 - 15.000 x Rp 300 = Rp Rp 4.500.000 Rp 18.000.000	(15.000 + 10.000)x Rp 600 = Rp 15juta - (15.000+10.000) x Rp 400 = 10juta - (15.000+10.000) xRp 300 = 7,5juta Rp 32.500.000,-
Biaya Tidak Relevan Peny. Fasilitas Gaji Tetap Total B. Tdk relevan	Rp 2.000.000 Rp 1.000.000 Rp 3.000.000	Rp 2.000.000 Rp 1.000.000 Rp 3.000.000
TOTAL BIAYA	Rp 21.000.000	Rp 35.500.000
LABA	Rp 54.000.000	Rp 164.500.000

KESIMPULAN

Dengan hasil tersebut, maka sebagai pengambil keputusan tentunya kita akan memilih alternatif : menerima pesanan khusus dari PT. ELU. Berdasarkan perhitungan diatas, menerima pesanan khusus menghasilkan lebih banyak keuntungan daripada menolak pesanan khusus tersebut.

 Sumber : Bahan Ajar Kampus Gunadarma

          Bahan AJar Kampus Undip

          Bahan Ajar Kampus Bina Nusantara